Di seguito i dettagli della disposizione.

Sommario

Benefits e limite di esenzione

Beneficiari dell’agevolazione

Adempimenti a carico del lavoratore

Adempimenti a carico del datore di lavoro

Bonus carburante 2023: 200 euro esclusi dal limite dei 3.000 euro

Fac-simile dichiarazione – diritto all’esenzione di 3.000 euro

Fac-simile dichiarazione – utenze domestiche

Benefits e limite di esenzione

Il decreto Legge n. 176 del 18/11/2022 (Decreto Aiuti-Quater) aveva innalzato lo scorso anno il limite di detassazione fiscale e contributivo dei fringe benefit a favore dei lavoratori dipendenti, portando il limite di esenzione ordinario previsto dall’articolo 51, comma 3, del Tuir di 258,23 euro a 3.000,00 euro per il solo anno d’imposta 2022.

Con il Decreto Lavoro, in vigore dal 5 maggio 2023, il beneficio viene elevato a 3.000 euro annui anche per l’anno d’imposta 2023 a condizione che il lavoratore dipendente dichiari di averne diritto, autocertificando la presenza dei figli fiscalmente a carico con l’indicazione dei rispettivi codici fiscali.

Per il 2023, con riguardo ai fringe benefits, trova dunque applicazione un doppio binario per la quantificazione del reddito di lavoro dipendente ai fini sia fiscali che previdenziali.

Nello specifico, per i lavoratori dipendenti:

• senza figli a carico, è confermata la soglia di esenzione ordinaria di euro 258,23 per i beni ceduti e i servizi prestati (sono escluse le erogazioni in denaro);
• con figli a carico, è stabilita la soglia di euro 3.000, con la possibilità di includervi anche le somme erogate o rimborsate ai medesimi lavoratori per il pagamento delle utenze domestiche relative al servizio idrico, all’energia elettrica e al gas naturale.

I fringe benefits, intesi come beni e servizi nonché, per il 2023, le somme erogate o rimborsate ai lavoratori, per il pagamento delle utenze domestiche in relazione ai lavoratori dipendenti con figli fiscalmente a carico, beneficiano dei limiti di esenzione sopra indicati anche se sono corrisposti dal datore di lavoro ad personam (e, dunque, non alla generalità o a categorie omogenee di lavoratori).

Fringe benefits più comunemente riconosciuti ai dipendenti, a titolo esemplificativo:

• buoni acquisto;
• auto ad uso promiscuo;
• alloggio concesso in locazione / in uso o in comodato;
• polizze assicurative extra professionali;
• generi in natura prodotti dall’azienda;
• pacco natalizio ecc.

Con riferimento alle somme erogate o rimborsate ai lavoratori, per il pagamento delle utenze domestiche del servizio idrico integrato, dell’energia elettrica e del gas naturale, si ricorda che:

• le utenze devono riguardare immobili ad uso abitativo posseduti o detenuti, sulla base di un titolo idoneo, dal dipendente, dal coniuge o dai suoi familiari, a prescindere che negli stessi abbiano o meno stabilito la residenza o il domicilio, a condizione che ne sostengano effettivamente le relative spese;
• la giustificazione di spesa può essere rappresentata anche da più fatture ed è valida anche se la stessa è intestata a una persona diversa dal lavoratore dipendente, purché sia intestata al coniuge o ai familiari indicati nell’art. 12 del TUIR o, in caso di riaddebito analitico, al locatore;
• con riguardo alla documentazione che giustifica la spesa sostenuta per le utenze e l’entità del rimborso effettuato dal datore di lavoro, il datore di lavoro ha due alternative: acquisire e conservare la documentazione originale in copia ovvero acquisire una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà (vedi fac-simile in calce) , con la quale il lavoratore richiedente attesti di essere in possesso della documentazione comprovante il pagamento delle utenze domestiche, di cui riporti gli elementi necessari per identificarle, quali ad esempio, il numero e l’intestatario della fattura (e se diverso dal lavoratore, il rapporto intercorrente con quest’ultimo), la tipologia di utenza, l’importo pagato, la data e le modalità di pagamento.

Al fine di evitare che si fruisca più volte di un beneficio in relazione alle medesime spese, l’Agenzia precisa che non possono essere considerate ai fini della nuova agevolazione di cui all’articolo 40 del Decreto Lavoro le somme pagate per le utenze dal lavoratore dipendente nel 2023 che si riferiscono a consumi di competenza del 2022 – già rimborsate o per le quali siano già state erogate le somme dal datore di lavoro.

NB. Per i rimborsi effettuati nel corso del 2023, il lavoratore interessato dovrà consegnare una dichiarazione attestante che le fatture per le quali riceve il rimborso non siano già state oggetto di medesima richiesta presso altro datore di lavoro.

Il limite di esenzione di euro 3.000 rileva sia ai fini fiscali che previdenziali. Al superamento del suddetto limite, l’intero valore dei beni e servizi concorre alla formazione del reddito imponibile (sia fiscale che previdenziale).

Beneficiari dell’agevolazione

Con la circolare 23E del 1° agosto 2023 l’Agenzia delle Entrate chiarisce che il regime agevolato si applica ai titolari di reddito di lavoro dipendente nonché ai titolari di reddito assimilato a quello di lavoro dipendente, includendo di conseguenza tra i potenziali beneficiari collaboratori e amministratori che ricevono redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente.

Adempimenti a carico del lavoratore

Per espressa indicazione del comma 3 dell’art.40 del Decreto lavoro, l’applicazione della misura agevolativa è subordinata “alla dichiarazione del lavoratore dipendente di avervi diritto”.

Ne consegue che il lavoratore, per ottenere l’esenzione fino a 3.000 euro, dovrà verificare di averne diritto e consegnare la dichiarazione al datore di lavoro, elencando il codice fiscale dell’unico figlio o dei figli fiscalmente a carico.

In mancanza della dichiarazione del lavoratore dipendente l’agevolazione non è applicabile.

Sono considerati fiscalmente a carico i figli (compresi i figli nati fuori del matrimonio riconosciuti, i figli adottivi o affidati) di età:

• NON superiore a 24 anni e con reddito complessivo annuo non eccedente 4.000,00 euro;
• superiore a 24 anni e con reddito complessivo annuo non superiore a 2.840,51 euro.

L’agevolazione è riconosciuta in misura intera per ogni genitore, anche in presenza di un unico figlio, purché lo stesso sia fiscalmente a carico di entrambi.

L’agevolazione spetta anche nel caso in cui il lavoratore non possa beneficiare della detrazione per figli fiscalmente a carico, poiché per gli stessi percepisce l’assegno unico e universale.

Qualora i genitori si siano accordati per attribuire l’intera detrazione per figli fiscalmente a carico a quello dei due che possiede il reddito complessivo di ammontare più elevato, ai sensi dell’art. 12, comma 1, lettera c), del TUIR, la nuova agevolazione spetterà comunque ad entrambi, in quanto il figlio è considerato fiscalmente a carico sia dell’uno sia dell’altro genitore.

A tal riguardo, l’Agenzia delle Entrate con la circolare 23E del 1° agosto 2023, specifica che, la condizione di figlio fiscalmente a carico si riferisce al periodo d’imposta 2023, di conseguenza dovrà essere verificata al 31 dicembre 2023. 

Nell’eventualità di una variazione della condizione, il lavoratore è tenuto a informare il datore di lavoro che dovrà recuperare il beneficio non spettante dagli emolumenti corrisposti nei periodi di pagata successivi a quello nel quale è resa la comunicazione, e comunque entro i termini di effettuazione delle operazioni di conguaglio di fine anno o di fine rapporto, nel caso di cessazione dello stesso nel corso del 2023.

Adempimenti a carico del datore di lavoro

Il datore di lavoro dovrà applicare l’agevolazione a seguito dell’acquisizione della dichiarazione del dipendente sulla base delle informazioni contenute, avendo cura di conservare la stessa dichiarazione, ai fini di un eventuale controllo da parte degli organi competenti.

Il datore di lavoro in accordo con quanto previsto dall’ultimo periodo del comma 1, art. 40 del Decreto Lavoro, dovrà inoltre procedere all’invio di un’informativa alla Rappresentanza sindacale unitaria (RSU), laddove presente.

A riguardo l’Agenzia conferma la previsione secondo la quale, in presenza delle RSU, il beneficio va riconosciuto dal sostituto d’imposta dopo l’effettuazione dell’informativa, tuttavia, riguardando l’intero periodo d’imposta 2023, lo stesso può essere riconosciuto “anche prima che si provveda alla suddetta informativa, a condizione che la stessa avvenga entro la chiusura del medesimo periodo d’imposta.”

Bonus carburante 2023: 200 euro esclusi dal limite dei 3.000 euro

L’erogazione del bonus carburante riproposta dall’art. 1, c.1 del Decreto-legge n.5 del 14/01/2023 (Decreto Trasparenza) per l’anno 2023, rappresenta ancora un’agevolazione ulteriore, diversa e autonoma, ma diversamente da quanto previsto per il 2022, l’esenzione di 200 euro è limitata ai fini fiscali. Di conseguenza l’erogazione del bonus carburante nel limite di 200 euro sarà oggetto di prelievo contributivo.

Fac-simile dichiarazione – diritto all’esenzione di 3.000 euro

DICHIARAZIONE WELFARE AZIENDALE (ART. 40 D.L. N. 48/2023)

Il sottoscritto/a ___________________________________________________________________________________

Nato a _______________________________________il ____________________C.F.  __________________________

Dipendente dell’Azienda ____________________________________________________________________________

Consapevole che l’art. 40 del D.L. n. 48/2023 ha previsto che, limitatamente al periodo d’imposta 2023, non concorrono a formare il reddito, entro il limite complessivo di euro 3.000, il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati ai lavoratori dipendenti con figli a carico (1), compresi i figli nati fuori del matrimonio riconosciuti, i figli adottivi o affidati, nonché le somme erogate o rimborsate ai medesimi lavoratori dai datori di lavoro per il pagamento delle utenze domestiche del servizio idrico integrato, dell’energia elettrica e del gas naturale,

DICHIARA

di aver diritto all’applicazione del limite di cui all’art. 40 del D.L. n. 48/2023;

Elenco codici fiscali dei figli che danno titolo a quanto sopra:

• ______________________________________________
• ______________________________________________
• ______________________________________________
• ______________________________________________
• ______________________________________________

di non aver più diritto all’applicazione del limite di cui all’art. 40 del D.L. n. 48/2023:

Il/La Sottoscritto/a si impegna a comunicare tempestivamente eventuali variazioni.

(1) Sono da considerare a carico i figli che non abbiano un reddito complessivo, al lordo degli oneri deducibili, superiore a euro 4.000 per i figli di età non superiore a 24 anni e superiore a euro 2.840,51 per i figli con età maggiore di 24 anni (art. 12, comma 2 del TUIR).

Informativa sul trattamento dei dati personali

(Regolamento UE n. 2016/679)

Il/la sottoscritto/a dichiara inoltre di essere informato/a che i dati personali contenuti nella presente dichiarazione saranno trattati, anche con strumenti informatici, esclusivamente nell’ambito del procedimento per il quale la presente dichiarazione viene resa.

Data _____________________        Il/La Dichiarante _____________________________________________________

Fac-simile dichiarazione – utenze domestiche

DICHIARAZIONE DELLE SPESE SOSTENUTE PER UTENZE DOMESTICHE

DEL SERVIZIO IDRICO INTEGRATO, DELL’ENERGIA ELETTRICA E DEL GAS NATURALE

(ai sensi dell’art. 12 D.L. 09.08.2022 n. 115 convertito con modificazioni, dalla L. 21.09.2022 n. 142)

DICHIARAZIONE SOSTITUTIVA DI ATTO NOTORIO

(Art. 47 D.P.R. 28 dicembre 2000, n. 445)

Il / la sottoscritto/a _________________________________________________________________________________

nato/a il __________________________ a ___________________________________________________ (_________)

residente a _________________ in Via / Piazza _______________________________________________ n. _________

consapevole delle responsabilità e delle pene stabilite dalla legge per false attestazioni e mendaci dichiarazioni, sotto la sua personale responsabilità (art. 76 D.P.R. 28 dicembre 2000, n. 445)

DICHIARA

Con riferimento all’immobile ad uso abitativo sito in ______________________________________________________

Via / Piazza _______________________________________________________________________________________

posseduto / detenuto da me medesimo / dal coniuge / da altro familiare a titolo di _____________________________

di essere in possesso della documentazione comprovante il pagamento delle seguenti utenze domestiche e che le fatture in elenco non sono state oggetto di richiesta di rimborso, totale o parziale:

Data _____________________         Il/La Dichiarante _____________________________________________________

Il 31 marzo 2022, in assenza di nuove proroghe, scadrà lo stato di emergenza e con esso anche la procedura semplificata di accesso al lavoro agile (c.d. Smart Working).

Le aziende che vorranno continuare con questa modalità di lavoro dovranno quindi organizzarsi per far fronte agli obblighi previsti dalla L. 81/2017, tra cui la stesura dell’accordo individuale con il lavoratore.

Nell’ambito della conversione del decreto Sostegni-ter (ancora in corso) sono inoltre stati inseriti emendamenti volti alla semplificazione delle previsioni della L. 81/2017, ma gli stessi dovrebbero riguardare esclusivamente la modalità di comunicazione al Ministero e non la gestione della relazione datore-dipendente.

Stante quanto sopra si riportano di seguito le indicazioni operative ad oggi previste per la procedura di lavoro agile “ordinaria” dal 1° aprile 2022.

Sommario

Attivazione del lavoro agile – modalità operative. 1

Alcune caratteristiche del lavoro agile. 3

Orario di lavoro. 3

Strumenti di lavoro. 3

Trattamento economico. 3

Infortuni e malattie professionali 3

Privacy. 3

Cosa fare ora. 4

Attivazione del lavoro agile – modalità operative

Durante il periodo di emergenza è stato possibile attivare la procedura di Smart Working discrezionalmente dall’azienda attraverso tre 3 fasi “semplificate”:

–          Predisposizione di un’autocertificazione (consigliata ma non obbligatoria)

–          Invio dell’informativa sulla salute e sicurezza nel lavoro agile prevista dalla L.81/2017

–          Invio comunicazione al Ministero del Lavoro

Dal prossimo 1 aprile 2022 la predetta procedura sarà “sostituita” dall’ordinaria previsione della L. 81/2017 in base alla quale l’azienda che vorrà continuare con tale modalità operativa dovrà procedere come segue:

1-       Predisposizione di un accordo individuale scritto a tempo determinato o indeterminato, tra azienda e lavoratore, che disciplini le modalità di esecuzione della prestazione lavorativa all’esterno dei locali aziendali e regolamenti i seguenti aspetti:

a.       Forme di esercizio del potere direttivo e di controllo del datore di lavoro

b.       Tempi di riposo del lavoratore

c.        Strumenti utilizzati dal lavoratore e misure tecniche e organizzative necessarie per assicurare la sua disconnessione dalle strumentazioni tecnologiche di lavoro

d.       Condotte sanzionabili a livello disciplinare

e.       Eventuale diritto all’apprendimento

Nell’ambito dell’accordo individuale sarà possibile definire i “confini” del lavoro agile anche relativamente al numero di giorni/settimane per le quali è possibile fruire di tale modalità (esempio: obbligo di lavoro in azienda per almeno 2 giorni a settimana).

Inoltre particolare attenzione dovrà essere posta ai rischi in materia di protezione dei dati aziendali durante l’utilizzo di strumenti tecnologici in ambienti che possano recare minacce alla sicurezza.

L’accordo individuale potrà fare riferimento anche ad un regolamento che definisca, a livello generale, le caratteristiche dell’attività svolta in modalità agile, successivamente richiamato negli accordi individuali.

2-       Informativa sulla sicurezza: il datore di lavoro deve garantire la salute e la sicurezza del lavoratore che svolge la prestazione in modalità di lavoro agile e a tal fine consegna al lavoratore e al rappresentante dei lavoratori per la sicurezza, con cadenza almeno annuale, un’informativa scritta nella quale sono individuati i rischi generali e i rischi specifici connessi alla particolare modalità di esecuzione del rapporto di lavoro. Il lavoratore sarà tenuto a cooperare all’attuazione delle misure di prevenzione predisposte dal datore di lavoro per fronteggiare i rischi connessi all’esecuzione della prestazione all’esterno dei locali aziendali.

3-      Invio della comunicazione degli accordi al Ministero del Lavoro: per questa fase, che resta in ogni caso necessaria, sono in via di definizione delle semplificazioni procedurali che limitino la trasmissione dell’accordo individuale ora prevista.

Alcune caratteristiche del lavoro agile 

Orario di lavoro

La prestazione di lavoro è resa senza precisi vincoli di orario, ma nel rispetto dei limiti di durata massima dell’orario di lavoro giornaliero e settimanale derivanti dalla contrattazione collettiva.

Il datore di lavoro dovrà prevedere, all’interno dell’accordo individuale, alcune informazioni riguardanti l’orario di lavoro:

–          il periodo entro il quale dovrà essere prevista la prestazione lavorativa. Ad esempio, dalle 7.00 alle 20.00. Questo periodo non rappresenta la durata della prestazione ma l’intervallo entro il quale la prestazione dovrà essere avviata e conclusa;

–           le ore di lavoro, così come contrattualmente previste (8 ore o quante previste in un rapporto di lavoro part-time);

–          la durata della pausa, nel caso in cui la prestazione lavorativa vada oltre le 6 ore.

Strumenti di lavoro

Il datore di lavoro, di norma, fornisce la strumentazione tecnologica e informativa necessaria allo svolgimento della prestazione lavorativa in modalità agile, per assicurare al lavoratore la disponibilità di strumenti che siano idonei all’esecuzione della prestazione e sicuri per l’accesso ai sistemi aziendali.

Se le parti concordano l’utilizzo di strumenti propri del lavoratore, provvedono a stabilire i criteri e i requisiti minimi di sicurezza da implementare e possono prevedere eventuali forme di indennizzo per le spese.

Trattamento economico

Il lavoratore ha diritto ad un trattamento economico e normativo non inferiore a quello complessivamente applicato nei confronti dei lavoratori che svolgono le medesime mansioni esclusivamente all’interno dell’azienda.

Infortuni e malattie professionali

Il lavoratore ha diritto alla tutela contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali dipendenti da rischi connessi alla prestazione lavorativa anche quanto è resa all’esterno dei locali aziendali ed eseguita senza una postazione fissa.

Privacy

Il lavoratore in modalità agile deve trattare i dati personali cui accede per fini professionali in conformità alle istruzioni fornite dal datore di lavoro. Il lavoratore è inoltre tenuto alla riservatezza sui dati e sulle informazioni aziendali in proprio possesso e/o disponibili sul sistema informativo aziendale. Il datore di lavoro fornisce al lavoratore agile l’informativa in merito al trattamento dei dati personali e le istruzioni e indicazioni delle misure di sicurezza che il lavoratore deve osservare.

Cosa fare ora

Per le aziende interessate a proseguire con questa modalità di lavoro sarà quindi necessario, se non già fatto, entro il prossimo 1 aprile 2022 predisporre gli accordi individuali ed inviare successiva comunicazione al Ministero.

Per maggiori chiarimenti si invita a contattare lo Studio mandando una mail a cinzia.silvestri@studiocom.it

Recentemente sulla G.U. n. 49 del 28.2.2022 è stata pubblicata la Legge n. 15/2022 di conversione del DL n. 228/2021, c.d. “Decreto Milleproroghe” nell’ambito del quale sono state introdotte una serie di novità, con efficacia dall’1.3.2022. Vengono analizzate di seguito quelle principali.

Sommario

Pubblicità sovvenzioni e contributi pubblici – Art. 1 commi 28-ter e art. 3-septies. 1

Bonus psicologo – Art. 1 quater. 2

Rateazione somme iscritte a ruolo – Art. 2 ter. 2

Assemblea approvazione bilancio a distanza – Art. 3 comma 1. 3

Riduzione capitale sociale per perdite – Art. 3 comma 1-ter. 3

Sanatoria tardiva o errata trasmissione CU – Art. 3 comma 5-bis. 4

Sospensione termini agevolazioni prima casa – Art. 3 comma 5-septies. 4

Sospensione ammortamenti – Art. 3 comma 5-quinquiesdecies. 4

Limite pagamenti in contante – Art. 3 comma 6-septies. 5

Note di variazione e procedure concorsuali – Art. 3-bis. 5

Credito d’imposta investimenti beni strumentali – Art. 3-quater. 5

Detrazione spese attestazioni, asseverazioni, visto conformità – Art. 3-sexies. 5

Modalità svolgimento processo tributario – Art. 16 comma 3. 6

Pubblicità sovvenzioni e contributi pubblici – Art. 1 commi 28-ter e art. 3-septies

Nella nota integrativa le società di capitali devono riportare le informazioni relative ai benefici economici pubblici ricevuti nell’esercizio precedente di ammontare complessivo pari o superiore a € 10.000.

Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata e i soggetti comunque non tenuti alla redazione della nota integrativa (micro imprese, società di persone e ditte individuali) nonché le associazioni, fondazioni, ONLUS e coop sociali che svolgono attività a favore degli stranieri devono pubblicare le informazioni, entro il 30.6 di ogni anno, sul proprio sito Internet o, in mancanza, sul portale digitale dell’associazione di categoria di appartenenza.

NB. L’obbligo non sussiste per gli aiuti di Stato o aiuti de minimis contenuti nel Registro nazionale degli aiuti di Stato (RNA).

A partire dal 01.01.2020, l’inosservanza dell’obbligo di pubblicità in esame comporta l’applicazione di una sanzione pari all’1% degli importi ricevuti con un importo minimo di 2.000,00 euro, nonché la sanzione accessoria dell’adempimento agli obblighi di pubblicazione.

Tale previsione è stata sospesa per il 2021 con differimento della relativa operatività all’1.1.2022.

In sede di conversione del Decreto in esame, è previsto che:

·         per l’anno 2021: il termine per la pubblicazione delle informazioni, di cui all’articolo 1, comma 125-ter, primo periodo, della legge 4 agosto 2017, n. 124, è prorogato al 01.07.2022 (in precedenza 1.1.2022);

·         per l’anno 2022: il termine per la pubblicazione delle informazioni, di cui all’articolo 1, comma 125-ter, primo periodo, della legge 4 agosto 2017, n. 124, è prorogato al 01.01.2023.

Bonus psicologo – Art. 1 quater

È stato introdotto un contributo, nella misura massima di € 600 per persona e parametrato al valore ISEE (il contributo non spetta ai soggetti con ISEE > a € 50.000), per sostenere le spese relative a sessioni di psicoterapia fruibili presso specialisti privati regolarmente iscritti nell’elenco degli psicoterapeuti nell’ambito dell’Albo degli psicologici.

NB. Le modalità di presentazione della domanda per accedere al contributo, l’entità e i requisiti per la fruizione del beneficio sono demandati ad un apposito Decreto del Ministero della Salute di concentro con il MEF.

Rateazione somme iscritte a ruolo – Art. 2 ter

È stato previsto che i carichi contenuti nei piani di dilazione per i quali, anteriormente alla data di inizio della sospensione “Covid” di cui all’art. 68, commi 1 e 2-bis, DL n. 18/2020 (ossia 8.3.2020 oppure 21.2.2020 per i soggetti con domicilio fiscale, sede legale o operativa nella c.d. “zona rossa” di prima istituzione), è intervenuta la decadenza dal beneficio, possono essere nuovamente oggetto di dilazione qualora l’apposita domanda sia presentata dall’1.1.2022 al 30.4.2022, senza obbligo di versare le rate scadute alla data della relativa presentazione.

Assemblea approvazione bilancio a distanza – Art. 3 comma 1

È confermata la proroga della possibilità di effettuare assemblee a distanza, fino alle assemblee tenute entro il 31.7.2022, di cui alle disposizioni ex art. 106, comma 7, DL n. 18/2020, c.d. “Decreto Cura Italia”.

Pertanto, anche in deroga alle diverse disposizioni statutarie:

·         l’assemblea può svolgersi mediante mezzi di telecomunicazione che garantiscano l’identificazione dei partecipanti, la loro partecipazione e l’esercizio del diritto di voto, senza necessità che il presidente, segretario o il Notaio si trovino nel medesimo luogo;

·         il voto può essere espresso per via elettronica o per corrispondenza;

·         le Srl possono consentire che l’espressione del voto dei soci avvenga mediante consultazione scritta o consenso espresso per iscritto.

NB: ad oggi non risulta confermata alcuna proroga per il termine di approvazione del bilancio 2021 la cui scadenza resta pertanto confermata al 30.04.2022 (120 giorni dalla chiusura dell’esercizio).

Riduzione capitale sociale per perdite – Art. 3 comma 1-ter

In sede di conversione è stata estesa alle perdite dell’esercizio in corso al 31.12.2021 (in precedenza, 31.12.2020) la previsione di cui all’art. 6, comma 1, DL n. 23/2020, c.d. “Decreto Liquidità, in base al quale alle predette perdite non sono applicabili le disposizioni in materia di perdita del capitale sociale e riduzione dello stesso al di sotto del minimo legale previste dai seguenti articoli:

·         artt. 2446, comma 2 e 2482-bis, comma 4, C.c. che disciplinano i comportamenti da tenere nel caso in cui entro l’esercizio successivo la perdita non risulta diminuita a meno di 1/3;

·         artt. 2447 e 2482-ter, C.c. che disciplinano i comportamenti da tenere in presenza di una perdita di oltre 1/3 del capitale con riduzione dello stesso al di sotto del minimo legale;

·         art. 2482-bis, comma 5, C.c. in base al quale in caso di mancata riduzione del capitale da parte della società, il Tribunale, anche su istanza di qualsiasi interessato, provvede con Decreto soggetto a reclamo, da iscrivere nel Registro delle Imprese a cura degli amministratori;

·         art. 2482-bis, comma 6, C.c. in base al quale è applicabile, in quanto compatibile, il comma 3 dell’art. 2446 e pertanto, qualora le azioni emesse siano senza valore nominale, è possibile prevedere che la riduzione del capitale sia deliberata dal Consiglio di amministrazione;

·         art. 2484, comma 1, n. 4, C.c. in base al quale le spa, sapa e srl si sciolgono per la riduzione del capitale al di sotto del minimo legale;

·         art. 2545-duodecies, C.c. che disciplina le cause di scioglimento delle società cooperative.

Come già previsto per l’esercizio 2020, il termine per il ripristino dei limiti sopra citati relativamente alle perdite 2021 è posticipato al quinto esercizio successivo.

Sanatoria tardiva o errata trasmissione CU – Art. 3 comma 5-bis

È stato previsto che alla tardiva o errata trasmissione delle CU relative a somme e valori corrisposti per i periodi d’imposta dal 2015 al 2017, non è applicabile la sanzione prevista dal comma 6-quinquies del DPR n. 322/98 (€ 100 per ogni certificazione omessa, tardiva, errata) se la trasmissione della corretta certificazione è effettuata entro il 31.12 del secondo anno successivo alla scadenza ordinaria.

Esempio: non è sanzionato l’invio della CU relativa al 2015 (il cui termine era previsto al 7.3.2016) qualora sia stata trasmessa o corretta entro il 31.12.2018.

Sospensione termini agevolazioni prima casa – Art. 3 comma 5-septies

È stato prorogato dal 31.12.2021 al 31.3.2022 il termine finale di sospensione della decorrenza dei termini della Nota II-bis dell’art. 1, Tariffa DPR n. 131/86 collegati con le agevolazioni “prima casa”.

Di conseguenza sono sospesi, per il periodo 23.2.2020 – 31.3.2022, i termini di:

·         18 mesi (a decorrere dall’acquisto dell’immobile) entro i quali l’acquirente della “prima casa” deve trasferire la propria residenza nel Comune di ubicazione dell’immobile acquistato;

·      1 anno (a decorrere dalla cessione dell’immobile) entro cui il contribuente, che ha ceduto la propria “prima casa” acquistata con le agevolazioni in esame, deve acquistare un altro immobile da destinare ad abitazione principale, per non decadere dalle stesse (in caso di cessioni avvenute entro 5 anni dall’acquisto);

·         1 anno (a decorrere dall’acquisto della nuova “prima casa” con le relative agevolazioni) entro cui il contribuente deve cedere l’abitazione già posseduta, per non decadere dalle predette agevolazioni.

Sospensione ammortamenti – Art. 3 comma 5-quinquiesdecies

È stata riproposta la possibilità di sospendere (in tutto o in parte) l’imputazione contabile degli ammortamenti delle immobilizzazioni materiali e immateriali anche per il bilancio d’esercizio 2021 a prescindere dal “comportamento” tenuto nel bilancio 2020.

Tale proroga, già prevista nella Finanziaria 2022 soltanto se nel bilancio d’esercizio 2020 non era stato effettuato “il 100 per cento dell’ammortamento annuo del costo delle immobilizzazioni materiali e immateriali”, è ora estesa a tutti i soggetti e pertanto opera nei confronti sia di coloro che hanno usufruito al 100% della sospensione dell’ammortamento 2020 sia di coloro che hanno effettuato, anche parzialmente, l’ammortamento 2020.

Limite pagamenti in contante – Art. 3 comma 6-septies

Il nuovo limite di € 1.000 per i trasferimenti di denaro contante e titoli al portatore si applicherà dal 1.1.2023. Fino al 31.12.2022 la soglia ritorna a € 2.000.

Note di variazione e procedure concorsuali – Art. 3-bis

È stato specificato che sono applicabili alle procedure concorsuali avviate dal 26.5.2021 compreso le nuove disposizioni di cui all’art. 18, DL n. 73/2021, c.d. “Decreto Sostegni-bis” relative all’emissione della nota di credito, in caso di mancato incasso del corrispettivo, a partire dalla data in cui l’acquirente è assoggettato alla procedura.

Per maggiori dettagli in merito alle note di credito relative alla procedure concorsuali si rimanda alla comunicazione di Studio n. 23/2021 “NOTE DI CREDITO PROCEDURE CONCORSUALI e SIMILI – Novità 2021”.

Credito d’imposta investimenti beni strumentali – Art. 3-quater

È stato prorogato dal 30.6.2022 al 31.12.2022 il termine entro il quale è possibile completare gli investimenti in beni strumentali “generici” e “Industria 4.0” di cui alla Tabella A, Legge n. 232/2016 (Finanziaria 2017), in presenza dell’ordine accettato dal fornitore e del versamento dell’acconto almeno pari al 20% entro il 31.12.2021, al fine di usufruire del credito d’imposta rispettivamente della misura del 10% e del 50% previsto dall’art. 1, commi 1054 e 1056, Legge n. 178/2020 (Finanziaria 2021).

Detrazione spese attestazioni, asseverazioni, visto conformità – Art. 3-sexies

Con riferimento alle spese per attestazioni, asseverazioni e visti di conformità relativi a interventi sul patrimonio edilizio, è stato previsto che:

·         anche per le spese di asseverazione della congruità dei costi e di apposizione del visto di conformità sostenute tra il 12.11 e il 31.12.2021 è riconosciuta la detraibilità nella stessa misura prevista per gli interventi eseguiti;

·        anche nel periodo compreso tra il 12.11 e il 31.12.2021 è applicabile la semplificazione introdotta dalla Finanziaria 2022 che esclude dai nuovi obblighi gli interventi di “edilizia libera” e quelli di importo complessivo non superiore a € 10.000, con esclusione degli interventi rientranti nel c.d. “bonus facciate”.

Modalità svolgimento processo tributario – Art. 16 comma 3

È stata prorogata dal 31.12.2021 al 30.4.2022 la previsione che consente nel processo tributario lo svolgimento delle udienze pubbliche e camerali e delle camere di consiglio con collegamento da remoto, previa autorizzazione del Presidente della CTP e CTR da comunicare almeno 5 giorni prima della data fissata per l’udienza o camera di consiglio.